Физическое лицо владеет 30% доли в организации "А", а его супруга - 65% доли в организации "В". Организация "А" является владельцем организации "С" с долей 100%. Организация "В" является владельцем организации "Д" с долей 45%.
Являются ли организации "С" и "Д" взаимозависимыми на основании подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организации "С" и "Д" являются взаимозависимыми лицами на основании подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

На основании подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 этой же статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если физическое лицо, имеющее в одной из таких организаций долю прямого и (или) косвенного участия более 25% и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, и физическое лицо, имеющее в другой из таких организаций указанную долю участия и (или) указанные полномочия, признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Наличие полномочий по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации определяется для физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При этом согласно подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что организации признаются взаимозависимыми, в частности, при условии прямого и (или) косвенного участия в одной из них супруга, а в другой супруги с долей более 25%.

В рассматриваемой ситуации супруг косвенно (через организацию "А") участвует в организации "С" с долей 30% (0,3 х 1 х 100%), а супруга косвенно (через организацию "В") участвует в организации "Д" с долей 29,25% (0,65 х 0,45 х 100%) (пп. 1-3 ст. 105.2 НК РФ).

Поскольку доля косвенного участия супруга в организации "С" и супруги в организации "Д" превышает 25%, считаем, что указанные организации признаются взаимозависимыми лицами на основании подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал представлен в Системе ГАРАНТ.