Организация на ОСН приобрела оборудование в Китае (оприходовано на счете 08).
Как возместить НДС, уплаченный при ввозе данного оборудования в РФ (какие документы для этого необходимы; как заполнить книгу покупок; включать ли данную сумму в общую декларацию и т.д.)?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС (далее также - налог), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления (п. 2 ст. 171 НК РФ). По общему правилу применение указанного вычета в отношении импортированных товаров, которые будут использоваться в качестве объектов основных средств, возможно при условии, что они приобретены для осуществления:

- операций, подлежащих налогообложению НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

- операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Для вычета "таможенного" НДС в данном случае необходимо (п. 1 ст. 172 НК РФ):

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе оборудования на территорию РФ;

- принятие оборудования на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, нужно учитывать, что на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия их на учет. Это означает, что принимать "таможенный" НДС к вычету частями в отношении указанных активов нельзя (смотрите, например, письма Минфина России от 09.08.2019 N 03-07-08/60395, от 26.01.2018 N 03-07-08/4269). Вычет НДС возможен после принятия основных средств на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587, от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).

Наряду с этим в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет основного средства (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235, от 19.08.2021 N 03-07-08/66782, от 09.08.2019 N 03-07-08/60395).

Что касается документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе оборудования на территорию РФ, то в соответствии с п. 6 Правил ведения книги покупок, при ввозе товаров на территорию РФ в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги покупок указываются регистрационный номер декларации на товары либо регистрационные номера деклараций на товары через разделительный знак ";" (точка с запятой) на товары, ввозимые на территорию РФ, а в графе 7 - реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу НДС (смотрите также письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-08/52390, от 24.08.2017 N 03-07-08/54316).

Из официальных разъяснений следует, что подтвердить факт уплаты "таможенного" НДС можно декларацией на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога (смотрите, например, письма Минфина России от 15.12.2020 N 03-07-08/109802, от 14.07.2020 N 03-07-14/60997). В таком случае при отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" ставится прочерк (письмо ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@). В письме Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-08/9279 указано, что документом, подтверждающим правомерность принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, может являться копия декларации на товары, поданной в виде электронного документа, распечатанная на бумажном носителе организацией, ввозящей товары на территорию РФ, из Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов.

Частью 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения утверждена приказом ФТС России от 28.02.2019 N 340. Таким образом, документом, подтверждающим фактическую уплату "таможенного" НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, может являться указанное подтверждение, выданное таможенным органом. В таком случае отсутствие у налогоплательщика копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа, на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (смотрите, например, письмо ФНС России от 24.04.2018 N ЕД-4-15/7800).

В случае уплаты НДС таможенным представителем налог подлежит вычету у налогоплательщика при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм НДС (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-08/53417).

Документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе оборудования на территорию РФ, следует зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором налогоплательщик будет реализовывать право на вычет "таможенного" НДС (начиная с квартала, в котором будут выполняться все необходимые для вычета условия) (пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок).

Из особенностей заполнения книги покупок при импорте оборудования выделим также следующие:

- в графе 2 указывается код операции "20" (подп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок);

- при импорте товаров в графе 10 не нужно указывать "ИНН/КПП продавца" (подп. "н" п. 6 Правил ведения книги покупок);

- при отражении в графе 14 стоимости товаров, ввезенных на территорию России с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете (подп. "с" п. 6 Правил ведения книги покупок).

В налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Соответственно, вычет "таможенного" НДС по импортированному из Китая оборудованию будет отражен в налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период, в книге покупок за который регистрировались документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе оборудования на территорию РФ. Специальной формы налоговой декларации по НДС для отражения сумм таких вычетов не предусмотрено, поэтому их нужно указать в строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Информация о соответствующей записи в книге покупок будет отражена в разделе 8 налоговой декларации по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Как принять к вычету НДС при импорте товара в 2024 г. (К. Трунтаева, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", январь 2024 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал представлен в Системе ГАРАНТ.